摘要:工業(yè)企業(yè)成本核算主要包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本和經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用的核算,是成本會(huì)計(jì)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要主成部 分,做好成本核算工作,加強(qiáng)成本管理，對(duì)飲品行業(yè)企業(yè)效益影響較大,必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本管理和控制,建立 健全內(nèi)部控制機(jī)制,促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。本文對(duì)飲品行業(yè)工業(yè)企業(yè)成本核算存在的主要問(wèn)題和解決對(duì)策進(jìn)行 了探討。
目前飲品行業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)比較激烈,產(chǎn)品推陳出新的速度較快,公 司要不斷進(jìn)行不定期的產(chǎn)品更新和淘汰,以此來(lái)滿足市場(chǎng)的需求。 要想使利潤(rùn)可持續(xù)增長(zhǎng)（清華大學(xué)總裁研修班）,需要外部開(kāi)源、內(nèi)部節(jié)流。成本費(fèi)用的管 理和控制是內(nèi)部節(jié)流的核算前提,生產(chǎn)成本的管理是達(dá)到內(nèi)部節(jié)流 的源泉。正確的核算產(chǎn)品成本有利于實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本。有效的成本 核算能更好地提高飲品行業(yè)企業(yè)的管理水平,為公司整體規(guī)劃及戰(zhàn) 略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)打基礎(chǔ)。要想準(zhǔn)確核算每種產(chǎn)品的單箱成本，挖掘生 產(chǎn)潛能，達(dá)到節(jié)能降耗的目的,就要加強(qiáng)對(duì)產(chǎn)品成本的核算工作。
一、工業(yè)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容與特點(diǎn)
(一)工業(yè)企業(yè)成本核算的主要內(nèi)容
一是工業(yè)企業(yè)核算成本主要核算產(chǎn)品中所耗用材料的數(shù)量，對(duì) 生產(chǎn)單位所耗用的資金量進(jìn)行核算，對(duì)同等或不同等數(shù)量和質(zhì)量的 產(chǎn)品進(jìn)行資金量耗費(fèi)的分析和對(duì)比。
二是核算企業(yè)成本的范圍,企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中,成本所涉及的支出 范圍和項(xiàng)目分類(lèi)是相對(duì)固定的,通過(guò)核算可以弄清楚哪些成本屬于 正常范圍,哪些支出是不合理的，從而進(jìn)行控制。
三是核算企業(yè)生產(chǎn)成本的構(gòu)成,將各項(xiàng)費(fèi)用占成本的比重進(jìn)行 分析,將直接材料、直接人工、和制造費(fèi)用的構(gòu)成比例,同行業(yè)間進(jìn) 行對(duì)比，找出差距加以改進(jìn)。
(二)工業(yè)企業(yè)成本核算的特點(diǎn)
工業(yè)企業(yè)在產(chǎn)、供銷(xiāo)過(guò)程中受外部環(huán)境影響較大,需要根據(jù)行業(yè)特點(diǎn)進(jìn)行成本用料等方面分析,因此成本控制的難度相對(duì)較大,另外工業(yè)行業(yè)進(jìn)行產(chǎn)品開(kāi)發(fā)需要投入大量物資資源和人力資源,還要防止因價(jià)格方面不確定性對(duì)企業(yè)效益的影響,因此也大大增加了管理難度。
直接材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占有比重較大,因此成本的控制方 面應(yīng)著重原材料方面的消耗控制,降低原材料的采購(gòu)價(jià)格,制定采購(gòu) 計(jì)劃,利用現(xiàn)代信息系統(tǒng)采集原材料供應(yīng)家的相關(guān)信息，采購(gòu)物資要 保質(zhì)保量、貨比三家,并利用期貨交易市場(chǎng)進(jìn)行物資采購(gòu)，防范原材 料價(jià)格上漲給公司帶來(lái)成本的增加。
二、飲品行業(yè)成本管理普遍存在的問(wèn)題
飲品行業(yè)的成本核算一般是基于傳統(tǒng)手工記賬方式下的核算 方法,品種法、分批法、分步法等,雖然也采用了電算化管理（清華大學(xué)總裁研修班）,但電 算化程序開(kāi)發(fā)的成本核算模塊只是減化了手工操作,沒(méi)能將成本核 算電算的功能有力的發(fā)揮和利用。
(一)管理者對(duì)成本核算的重視不夠
管理層不熟悉財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)，在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配備上簡(jiǎn) 化,不能滿足正常的財(cái)務(wù)核算需要,使財(cái)務(wù)崗位人員緊缺，并且需要 成本核算細(xì)化的車(chē)間沒(méi)有配備專(zhuān)業(yè)的會(huì)計(jì)人員,不懂財(cái)務(wù)工作的人 員來(lái)?yè)?dān)當(dāng)車(chē)間的成本核算工作,會(huì)計(jì)人員每天忙于記賬、算賬、報(bào) 表,無(wú)法兼顧成本控制工作,這樣成本核算工作的準(zhǔn)確性、成本控制 的及時(shí)性無(wú)法真正得以體現(xiàn)。
(二)傳統(tǒng)成本核算方法的不利于現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)管理
傳統(tǒng)成本核算方法是以成本核算對(duì)象為單位,收集整理各項(xiàng)成 本費(fèi)用，按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間分配的過(guò)程,這種 方法適用固定成本以單一的分配基礎(chǔ)分配給各個(gè)產(chǎn)品,獲得產(chǎn)品成 本信息。目前,制動(dòng)化程度較高、電腦操作先進(jìn)的機(jī)械化時(shí)代，操作 者完全可以通過(guò)設(shè)備提供的信息統(tǒng)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)中所需的成本核算 數(shù)據(jù)。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)呈現(xiàn)品種多樣化,小批化、復(fù)雜化的情況下,傳統(tǒng)成 本核算方法已尚失應(yīng)用基礎(chǔ)，產(chǎn)品成本信息就會(huì)被嚴(yán)重扭曲。
(三）直接人工成本及直接制造費(fèi)用分配不科學(xué)
采用品種法進(jìn)行產(chǎn)品核算時(shí)，月末無(wú)在產(chǎn)品成本,這種核算方 法,對(duì)于能直接分配到產(chǎn)品里的直接材料費(fèi)用，根據(jù)車(chē)間配料單進(jìn)行 分配,相對(duì)來(lái)說(shuō)比較準(zhǔn)確,但也存在不同產(chǎn)品會(huì)耗用很多共用的原材 料上,在生產(chǎn)中如果同時(shí)生產(chǎn)多個(gè)這種產(chǎn)品,會(huì)存在原材料人為劃分 的情況。然而,直接人工和制造費(fèi)用在產(chǎn)品中分配方法還停留在傳 統(tǒng)成本核算方法的分配原則上。這樣公司就無(wú)法準(zhǔn)確核算每個(gè)產(chǎn) 品對(duì)公司的毛利貢獻(xiàn)情況。在公司產(chǎn)品比較多，種類(lèi)比較繁雜的情 況下,無(wú)法進(jìn)行產(chǎn)品的淘汰和取舍。同時(shí)，如果對(duì)于工藝復(fù)雜,加工 繁瑣,生產(chǎn)的產(chǎn)品花費(fèi)的人工較多，在分配直接人工費(fèi)用采取傳統(tǒng)分 配方法，不利于產(chǎn)品銷(xiāo)售價(jià)格的制定，會(huì)扭曲真實(shí)的成本信息。
三、飲品行業(yè)企業(yè)飲品行業(yè)成本核算改進(jìn)建議
(一)改變傳統(tǒng)的成本管理方法
針對(duì)成本核算潛在的問(wèn)題,采用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算,更用 利于為公司進(jìn)一步發(fā)展提供準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)。
成本管理包括制定成本預(yù)算、日常成本控制、成本分析及成 本考核，工業(yè)企業(yè)制定成本預(yù)算的基本思路一般是以銷(xiāo)定產(chǎn),根據(jù) 各年的數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)采用的增量預(yù)算的方法,制定產(chǎn)品成本的各項(xiàng)指標(biāo), 日常核算成本項(xiàng)目按預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行控制,量化各項(xiàng)指標(biāo)，這種量化指 標(biāo)下達(dá)到相關(guān)車(chē)間,車(chē)間在進(jìn)一步下達(dá)到班組,班組在把各項(xiàng)相關(guān)的 消耗指標(biāo)落實(shí)到車(chē)間人員,這種方式在落實(shí)到人員時(shí)比較困難，因?yàn)?在實(shí)際發(fā)生消耗數(shù)據(jù)時(shí)不是按照與操作者及相關(guān)的行為活動(dòng)聯(lián)系 的緊密程度進(jìn)行分配，所以指標(biāo)的下達(dá)也不盡合理，往往使操作者硬 性接受，不能達(dá)到很好的控制目的,成本的分析及考核也起不到應(yīng)有 的效果。而作業(yè)成本控制首先考慮的是操作者的行為活動(dòng)與成本 運(yùn)動(dòng)的關(guān)系,通過(guò)自下而上的運(yùn)動(dòng)程序達(dá)到控制整個(gè)產(chǎn)品成本的目的。
(二)作業(yè)成本核算方法的具體內(nèi)容
作業(yè)成本法是以作業(yè)消耗資源,資源消耗動(dòng)因?yàn)槔碚撘罁?jù),將作 業(yè)作為成本歸集和分配中心，將構(gòu)成工業(yè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的作業(yè)鏈上 的作業(yè)和成本聯(lián)系起來(lái),目的在于對(duì)資源利用效率的分析和對(duì)作業(yè) 的評(píng)價(jià)。作業(yè)成本法下制造費(fèi)用的歸集區(qū)分生產(chǎn)過(guò)程中不同內(nèi)容 的作業(yè)，可以分為機(jī)加工作業(yè)、設(shè)備調(diào)整作業(yè)、質(zhì)量檢驗(yàn)作業(yè)、生 產(chǎn)工藝工程作業(yè)等,分析作業(yè)和成本發(fā)生之間的關(guān)系,每種作業(yè)活動(dòng) 所發(fā)生的成本是按照產(chǎn)品生產(chǎn)消耗的作業(yè)動(dòng)因分配的,按照作業(yè)動(dòng) 因分配制造費(fèi)用，更能準(zhǔn)確核算產(chǎn)品的成本。
飲品制造類(lèi)型行業(yè)在采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算時(shí)，首先要考慮 各類(lèi)產(chǎn)品工藝生產(chǎn)的特點(diǎn)加以區(qū)分,對(duì)于復(fù)雜程度較高、生產(chǎn)作業(yè) 不同的產(chǎn)品可以以產(chǎn)品線作為成本核算單位,按產(chǎn)品線資源消耗動(dòng) 因歸集分配制造費(fèi)用。飲品行業(yè)新產(chǎn)品研發(fā)速度較快,在新產(chǎn)品試 生產(chǎn)過(guò)程中更應(yīng)對(duì)成本的動(dòng)因進(jìn)行跟蹤考核，更有利于采用成本力口 成法制定銷(xiāo)售價(jià)格。
(三）成本核算中應(yīng)重視內(nèi)部控制。
內(nèi)部控制是全員參與的過(guò)程管理,工業(yè)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部控制管 理制度，對(duì)生產(chǎn)車(chē)間進(jìn)行全員內(nèi)部控制管理。
一是對(duì)內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行有效評(píng)價(jià),車(chē)間的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置情況，車(chē)間 經(jīng)理、車(chē)間班組長(zhǎng)、車(chē)間直接配料人員在崗位中起的作用進(jìn)行分 析,對(duì)車(chē)間員工的操作熟練程度、員工的品行、員工對(duì)工業(yè)企業(yè)的 忠誠(chéng)度、員工的誠(chéng)信意識(shí)及成本消耗節(jié)超浪費(fèi)觀念進(jìn)行考核和培 訓(xùn)。
二是對(duì)公司風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,對(duì)生產(chǎn)過(guò)程記錄流程進(jìn)行檢查、對(duì) 車(chē)間領(lǐng)料單開(kāi)具、車(chē)間配料單登記、簽字審批手續(xù)是否齊全進(jìn)行 核查,定期進(jìn)行車(chē)間庫(kù)存盤(pán)點(diǎn)保證成本數(shù)據(jù)真實(shí)準(zhǔn)確、無(wú)隱瞞無(wú)虛 報(bào)。
三是采取控制措施,制定定額成本，制定合理的材料消耗定額, 工時(shí)定額、費(fèi)用定額、損耗定額,并根據(jù)情況進(jìn)行定期修訂。對(duì)直 接材料消耗量進(jìn)行控制，生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)制造通知單領(lǐng)用材料，組織 生產(chǎn),專(zhuān)人配料人員跟蹤記錄每一制造單耗用的材料數(shù)量。進(jìn)行直 接人工控制及制造費(fèi)用控制，車(chē)間準(zhǔn)確記錄人員出勤時(shí)數(shù)，提高人均 效能。根據(jù)制造費(fèi)用預(yù)算控制費(fèi)用開(kāi)支,對(duì)制造費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)合理 性進(jìn)行評(píng)估及與分配標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)的原始記錄核對(duì)相符。對(duì)產(chǎn)品成本 準(zhǔn)確核算的控制,產(chǎn)品成本核算以一個(gè)月為核算單位,月末應(yīng)準(zhǔn)確劃 分各個(gè)產(chǎn)品的實(shí)際成本。通過(guò)對(duì)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額 與定額費(fèi)用對(duì)比,查明原因和責(zé)任的歸屬,對(duì)控制成本不利的部門(mén)和 人員給予相應(yīng)的處罰，對(duì)成本費(fèi)用控制顯著的部門(mén)給予一定獎(jiǎng)勵(lì)。
加強(qiáng)成本內(nèi)部控制是做好成本核算工作的前提,實(shí)行全員成本 管理,增強(qiáng)員工的成本管理理念,通過(guò)成本分析，評(píng)價(jià)管理人員的業(yè) 績(jī)水平，促進(jìn)管理人員采取改善措施，降低成本,為飲品行業(yè)企業(yè)獲 得更好的經(jīng)濟(jì)效益。（本文作者：鄭連錦，標(biāo)題：淺析飲品行業(yè)工業(yè)企業(yè)成本核算管理）
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