摘要：實質(zhì)重于形式原則充分體現(xiàn)了對經(jīng)濟實質(zhì)的尊重，能夠保證會計核算信息和客觀事實的密切相符，從而提高會計信息質(zhì) 量。因此，已經(jīng)成為國際會計核算中普遍采用的核算原則。筆者結(jié)合案例，認真分析并指出了實質(zhì)重于形式原則在會計處理中應注意 的問題，并對在實務操作中存在的問題進行了簡要地分析并提出了相應的建議。
實質(zhì)重于形式作為一項重要的國際慣例，是國際會計準則普遍遵循的原則（清華大學總裁培訓班）。在我國，隨著國內(nèi)市場發(fā)展的多元化，各類經(jīng)濟現(xiàn)象的表現(xiàn)越來越多樣化、復雜化，會計核算的事實性也越來越受到人們的重視。因此，在實際的工作中，我們在做會計處理的時候，不僅要依據(jù)它們的法律形式，也要尊重它們的經(jīng)濟實質(zhì)。
1實質(zhì)重于形式原則的提出和內(nèi)涵
1992年,財政部頒布的《企業(yè)會計準則》中共有12條 會計原則。2001年,財政部發(fā)布的《企業(yè)會計制度》中共有 13條會計原則。這次準則最大的變化就是提出了實質(zhì)重 于形式原則。我國最早于2001年財政部頒布的《企業(yè)會計 準則》中首次正式提出“實質(zhì)重于形式”的會計核算原則。
會計核算的實踐證明，我們必須要制定出更嚴密、切 實的會計準則來規(guī)范準則執(zhí)行者對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營 成果和財務分析的實際操作。以前的會計核算過程中，更 多的強調(diào)的是權(quán)責發(fā)生制原則、歷史成本原則等（清華大學總裁培訓班）。這樣有 時容易造成會計信息失真和經(jīng)營利得不相符的情況,從而 導致實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務收益和理論要求發(fā)生沖突。我們 在實際工作中^也只做到了遵守會計準則的義務,而沒有 保證處理結(jié)果與經(jīng)濟現(xiàn)實相符。舊的會計準則要求我們遵 循統(tǒng)一的標準^達到程序形式上的真實。這樣做使我們已 經(jīng)意識到原有準則有時不能真正地反映經(jīng)濟實質(zhì)^若仍按 原有的準則，只是滿足程序形式上的真實^違背了交易事 項的經(jīng)濟實質(zhì)的真實。近幾年,在實際業(yè)務處理中，多次運 用實質(zhì)重于形式原則判斷交易或事項的實質(zhì),在此基礎上 進行會計核算。因此,鑒于實質(zhì)重于形式原則已經(jīng)廣泛應 用于會計中,財政部在2006年2月15曰正式出臺了新的 《企業(yè)會計準則》在很多細節(jié)上對會計的準則進行了完 善,該準則與2007年1月1曰在上市公司中被率先執(zhí)行， 這是我國會計工作的發(fā)展過程中的一次重大改革。
實質(zhì)重于形式原則對于完善現(xiàn)有的會計體系很有幫 助。比如我們在核算自建固定資產(chǎn)的時候,過去的會計準 則完工的標準是必須達到法律形式要求的“辦理竣工驗收 手續(xù)”但是實際的情況是,很多企業(yè)所建造的房屋、倉庫 等固定資產(chǎn)往往在建造上完工就已經(jīng)投入使用。這些完工 的固定資產(chǎn)已經(jīng)投入到企業(yè)正常的生產(chǎn)過程中，達到了預 定的使用目的，和企業(yè)的其他固定資產(chǎn)一樣，滿足企業(yè)的 生產(chǎn)需求,給企業(yè)創(chuàng)造利潤。在新制度規(guī)定,企業(yè)自行建造 的固定資產(chǎn)只要“達到預定的可使用狀態(tài)”即實質(zhì)上的完 工，而不需要根據(jù)是否“辦理竣工驗收手續(xù)”即形式上的 完工。再如,我們確定收入時,按照舊制度,企業(yè)已發(fā)出商 品，同時已獲得索取價款的依據(jù)，可以確認收入。而按照新 制度,根據(jù)“實質(zhì)重于形式”原則，由于與該交易相關的經(jīng) 濟利益不能夠流入企業(yè)，比如企業(yè)由于現(xiàn)金流轉(zhuǎn)困難，只 是承諾付款（清華大學總裁培訓班）,但實質(zhì)上并沒有經(jīng)濟利益流入到企業(yè),就不 能確認收入。確認銷售收入并不只是所有權(quán)憑證和實物形 式上的支付,我們在取得收入的同時要承擔商品交易過程 中存在的風險和享有銷售商品所創(chuàng)造的利潤,帶來的收益。
我國新《企業(yè)會計準則》明確指出：實質(zhì)重于形式是指 企業(yè)應按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、會計計 量和會計報告,不僅僅是以交易或者事項的法律形式作為 會計核算的依據(jù)。這個原則實際上強調(diào)的是一種選擇，在 實質(zhì)和形式之間要選擇實質(zhì)而不是形式。因此,要求會計 人員在面臨實質(zhì)和形式的兩難選擇時,充分發(fā)揮自身的專 業(yè)性,做出正確的判斷。
2實質(zhì)重于形式應用的背景
提出實質(zhì)重于形式的原則^不僅可以進一步的對會計 核算工作的各項經(jīng)濟業(yè)務工作進行規(guī)范,也可以彌補我國 會計核算很復雜和傳統(tǒng)的會計準則不足帶來的弊端。
2.1全球經(jīng)濟一體化和會計準則國際化趨勢的影響 隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和全球經(jīng)濟一體化進程加快對會計準則國際化提出了必然的要求。以前,我國的會計準則有 一些和國際會計準則不相同的要求,這些給我們和國際會 計交流帶來了不便。我國加入國際資本市場，參與國際競 爭，必須要吸收國際會計準則對我國經(jīng)濟發(fā)展有用的東 西，要求我國的會計準則與國際會計準則相適應，準則的 要求能全面、切實地指導會計核算。我們要引入實質(zhì)重于 形式原則，這樣才能向國際投資者和債權(quán)人提供真實、公 允、可比的會計信息。
2.2企業(yè)組織形式和業(yè)務的復雜化因素第一，因為 改革開放的不斷深入^現(xiàn)有的會計準則已經(jīng)不能滿足現(xiàn)實 的需要^需要我國的會計準則與國際會計準則相適應。第 二，隨著市場經(jīng)濟的不斷深入和新興市場的飛速發(fā)展,相 繼出現(xiàn)了很多的創(chuàng)新經(jīng)濟業(yè)務,交易實質(zhì)的確認顯得尤為 重要。僅僅依據(jù)法律形式標準要求^有時不能如實地反映 經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。
2.3舊準則在實際應用中存在不足原有的準則是在 當時的社會背景下制定的符合當時的經(jīng)濟社會的財務會 計制度,已經(jīng)不能滿足現(xiàn)階段企業(yè)的實際需要,會計人員 在應用準則的過程中存在不能如實反映經(jīng)濟實質(zhì)的情況, 導致會計處理有時存在混亂現(xiàn)象。由此可見,我們在應用 準則的過程中存在不能如實反映經(jīng)濟實質(zhì)的情況^導致會 計處理有時存在混亂現(xiàn)象。顯然,我們有必要充實和完善 現(xiàn)有的準則。
3運用實質(zhì)重于形式原則應注意的問題
3.1運用實質(zhì)重于形式原則應適度運用實質(zhì)重于形 式原則應該適度，因為任何事情過猶不及，如果只是一味 的強調(diào)實質(zhì)的重要性^那么會計信息的真實性也得不到保 證,會計信息的質(zhì)量也得不到提高。
3.2實質(zhì)重于形式原則的應用是增強會計職業(yè)判斷 能力的體現(xiàn)新的會計制度給會計人員帶來一定發(fā)展機 遇的同時,也對他們提出了更高的要求。要求他們在實質(zhì) 和形式不一致時,會計人員要發(fā)揮自己的專業(yè)精神，做出 正確的判斷。
3.3實質(zhì)重于形式原則應用與企業(yè)管理機制相結(jié)合 企業(yè)管理機制就是以人為本^充分的發(fā)揮人在安全生產(chǎn)工 作中的本體作用。實質(zhì)重于形式原則應該與企業(yè)的管理機 制有機的結(jié)合在一起^交易或者事項的形式可以在企業(yè)管 理的過程中被改變成和實質(zhì)是一致的,從而使企業(yè)管理和 會計核算緊密的結(jié)合在一起。
實質(zhì)重于形式原則能夠?qū)嫼怂愕睦碚摵蛯崉掌?到修正作用，它主要對會計核算中一些業(yè)務的處理做出了 解釋和規(guī)定。這種來源于實踐又作用于規(guī)范實踐的理論總 結(jié),體現(xiàn)出我國制定實施這項原則的必要性和準確性,分 析總結(jié)會計實務中已有的體現(xiàn),探究實質(zhì)重于形式原則更 廣泛、合理的使用范圍，是我國會計慣例與國際會計慣例 協(xié)調(diào)努力的新方向。（本文作者：韓瀟，標題：淺析實質(zhì)重于形式原則）。
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